Расходы на аутстаффинг персонала: отражаем в бухгалтерском и налоговом учете правильно

Аутстаффингом персонала в Беларуси уже никого не удивить. "Арендованные" сотрудники выгоднее бизнесу по целому ряду причин. Никаких трудовых споров и сложностей, связанных с оформлением, затраты времени и средств несравнимы с "постоянной". Но в бухгалтерском и налоговом плане с аутстаффингом связан ряд нюансов, которые приходится обязательно учитывать при найме.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учёте

К примеру, компания, которой нужны работники в пельменный цех, подписала договор с аутстаффинговой фирмой. Ежемесячная стоимость её услуг - 10 000 белорусских рублей в месяц.

Бухгалтер отражает это документально в качестве затрат, складывающих себестоимость реализованных:

• Продуктов;
• Работ;
• Товаров.

В налоговом учёте, а именно с позиции налога на прибыль, это затраты на производство и реализацию.

Инструкция по ведению учёта доходов и расходов, она же Инструкция №102 (Постановление Минфина РБ №102 от 30 сентября 2011 года), подразумевает, что в себестоимость включены прямые и распределяемые косвенные затраты. Словом, всё, что пошло на товары, выполнение заказанных работ или услуг.

Налоговый кодекс РБ рассматривает затраты на производство и реализацию как стоимостную оценку разных ресурсов, в том числе трудовых, задействованных в производстве и отраженных в бухгалтерском учёте.

Заказ персонала из другого населенного пункта

На колбасное производство комбинат подписал договор с аутстаффинговой компанией о предоставлении персонала. Работать предстояло в соседнем городе. По условиям договора, наниматель оплатил расходы на проезд и проживание безналичным способом. Встал вопрос - будут ли засчитаны эти траты при налогообложении прибыли.

Ответ: да, они входят в категорию затрат на производство и реализацию и связаны непосредственно с основной деятельностью заказчика.

С точки зрения трудового законодательства поездка в другой город аутстаффера – та же служебная командировка, что бывает у обычных штатных сотрудников. И, вроде бы, точно так же, все связанные с ней расходы ложатся на нанимателя, а на работу их брала аутстаффинговая фирма – это ст. 95 ТК РБ. Но по договору аутстаффинга ответственность за размещение и проживание людей несёт именно заказчик. Он за это и заплатил.

Затраты на спецодежду и средства защиты

Фабрика бытовой химии подписала договор с аутстаффинговой фирмой и закупила для прибывших людей спецодежду и средства защиты. Вопрос: будет ли это считаться частью производственных затрат в бухгалтерском и налоговом учёте? Ответ: нет. И вот почему.

Уже упомянутая сто вторая инструкция допускает считать производственными и включать в состав себестоимости только те затраты, которые были связаны именно с производством. То же утверждает и Налоговый кодекс РБ – это ст.170, п. 1, то есть для отражения в налоговом учёте действует тот же принцип. В число обязанностей нанимателя, то есть аутстаффинговой компании, входит забота о сохранности здоровья персонала, обеспечение его спецодеждой и средствами защиты.

Аутстаффинг и упрощенка

Отдельный вопрос возникает у предпринимателей, пользующихся упрощённой системой налогообложения – можно ли им заключать договор об аутстаффинге. То есть, запретить им этого, конечно, никто не сможет, но не прекратится ли право на пользование УСН в связи с возросшей, пусть и временно, численностью персонала?

Пример. Для реализации бизнес-проекта рекламная фирма, в штате которой числятся 49 человек, подписала договор аутстаффинга, согласно которому к ним прибыли ещё десять. УСН законодательством Беларуси разрешено максимум до пятидесяти.

Переходить на основную систему налогообложения не придётся, потому что эта норма касается численности штата фирм. Он действительно может быть максимум 50. Если возьмут хотя бы на одного человека больше - право на УСН утратится уже с началом следующего отчётного периода (ст. 327, п. 6 НК РБ). Присланные по контракту десять менеджеров в штат рекламной фирмы не входят, они – сотрудники аутстаффинговой компании. Следовательно, для заказчика нет обязанности отказываться от упрощенки.

Другое дело, что подобный шаг может повлечь для предпринимателей трудности иного характера, связанные с возросшими налоговыми рисками – это ст. 33, п. 4 Налогового кодекса. Поэтому к аутстаффингу стоит прибегать лишь в условиях действительной экономической необходимости. Избежать возможных потерь и разочарований поможет квалифицированная помощь налогового специалиста ПрофАудитКонсалт.

Управленцы на аутстаффинге

Другой, не менее частый вопрос, связанный с арендой сотрудников – заказы на управленческий персонал. Входят ли затраты на аутстаффинг в категорию нормируемых?

Ответ: с точки зрения налогообложения прибыли – нет, не входят.

Для каких целей брать дополнительных людей – решать клиенту. Вне зависимости от его замыслов, аутстаффинговая фирма всегда оказывает одни и те же услуги - предоставление персонала, а не управление делами некоего предприятия, его отделов или дочерних подразделений. Тут стоит вспомнить, что под управлением подразумеваются действия по осуществлению контрольных или организационно- распорядительных функций по отношению к бизнесу компании, то есть, к производству, закупкам, сбыту и так далее. Налоговое законодательство (ст. 171 НК РБ) разрешает считать нормируемыми только расходы на управленческие услуги, которые оказывают индивидуальные предприниматели или компании на особом режиме налогообложения. Предельные суммы затрат рассчитываются, исходя из соотношения средней зарплаты директората и средней зарплаты всей фирмы в целом, в размере, установленном законом.

Аутстаффинг, несмотря на кажущуюся простоту, не может не нести с собой рисков и подводных камней, как и вообще любое сотрудничество в целом. И далеко не всегда предприниматель сразу может их разглядеть. Лучше не тратить время и нервы на раздумья о том, брать или не брать аутстаффинг, а перепоручить этот вопрос ПрофАудитКонсалт.