Ловушки налога на прибыль: типичные ошибки при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Несмотря на все рекомендации аккуратно соблюдать сроки внесения платежей, при невозможности расплатиться просрочка не такой уж плохой выход. Кредитор может вернуть своё по суду, но время на это ограничено нормами исковой давности. Если не успеет, или лицо, с которым заключён гражданско- правовой договор, ликвидируется, долг нивелируется. При списании он идёт как внереализационный доходов или расход, что важно при подсчёте прибыли и налога на неё.

Ошибки

Казалось бы, одним правилом дело исчерпывается, но нет. Бухгалтеры часто допускают ряд ошибок, которые потом приводят к недоразумениям, как это показано в таблице:

Ситуация	Какая ошибка совершена	Правовое обоснование
Аванс	В 2023 году компания "Альфа" перечислила компании "Бета" аванс за товары. Но в 2024 году фирма "Бета" обанкротилась и ликвидировалась, её данные исключены из реестра. "Альфа" списала дебиторскую задолженность. Эта сумма прошла при учёте прибыли как часть внереализационных расходов.	Выданный аванс не учли, когда считали налог на прибыль. Он не считается внереализационным расходом и заносить его в эту категорию нельзя – это ч.1 п.п.3.24 п.3 ст.175 НК РБ
Полученный заем	Компания "Гамма" получила заем от компании "Бета", но вовремя вернуть не смогла, вышла на просрочку. Кредитор в течение отведённого времени в суд не обращался, срок исковой давности истёк. "Гамма" в бухгалтерском учете списала кредиторскую задолженность по займу. Её не учитывали как внереализационный расход при подсчёте налога на прибыль, потому что сумма займа ранее не учтена при получении прибыли.	Здесь действует п.п.3.9 п.3 ст.174 НК РБ. Если истек СИД, то кредиторскую задолженность пишут как внереализационный доход и учитывают при подсчёте налога на прибыль. Это правило соблюдается для всех, даже если операция, из которой была получена такая сумма, не включается в формирование налога на прибыль.
Выдача займа	Организация "Дельта" выдала заем фирме "Эпсилон", но долг в срок не получила и не успела обратиться в суд, пока шел срок исковой давности. Бухгалтера "Дельты" списали в учёте дебиторскую задолженность, в налогообложении эту сумму и операцию не учли. После этого компания "Эпсилон" вернула долг. Финансисты "Дельты" записали полученное как внереализационный доход и учли при исчислении налога на прибыль.	Возвращенный заём не считается внереализационным доходом. Его не учитывают при подсчёте налогов, если дебиторская задолженность уже не была учтена как внереализационный расход по основаниям, упомянутым подпунктами .3.22 и 3.23 п.3 ст.175 НК (подп. 3.8 п.3 ст.174 НК РБ).
Применение освобождения от налога на прибыль	Компанией "Йота" в 2022 году был отгружен товар, выручка от которого не подпадала под налог на прибыль как полученная от деятельности в сельской местности (Декрет №6 от 7 мая 2012 г). Покупатель - фирма "Тета"- товар не оплатила, вскоре обанкротилась и закрылась, данные из реестра исключены. Сумму дебиторской задолженности, списанной из-за ликвидации контрагента, бухгалтерия "Йоты" включила в состав внереализационных расходов.	Это нельзя рассматривать как внереализационный доход, даже если контрагент обанкротился и его больше нет. Здесь уже применено освобождение налога на прибыль, а именно при проведении выручки, из которой после и появилась проблемная задолженность (абзац2 ч.2 подп.3.24 п.3 ст.175 НК РБ).
Встречные обязательства	Фирма "Тау "в бухгалтерском учете списывает дебиторскую задолженность компании "Пси" за проданные товары. Причина – истечение СИД в сумме 100 белорусских рублей. "Тау" включила эту сумму в состав внереализационных расходов и учла полностью при налогообложении прибыли. При этом "Тау" и сама должник перед "Пси"- на ней висит долг за полученные возмездные услуги в размере 80 белорусских рублей.	Здесь частичная ошибка. Дебиторская задолженность, которую списали, подлежала включению во внереализационные расходы только в размере 20 белорусских рублей. А не полностью, как это было сделано. По закону в эту категорию включается только разница в виде превышения встречного требования, в данном случае - 20 белорусских рублей (абзац 3 ч.2 подп.3.22 п.3 ст.175 НК РБ).

Едва ли не самая распространенная ошибка при налогообложении – когда фирма списывает на субсчет 90-100 (он относится к прочим расходам по текущей деятельности) дебиторскую задолженность по счету 60 (расчеты с поставщиками и подрядчиками), возникшую из-за неоплаченных товаров с прошедшей исковой давностью.

Ошибка в том, что её учитывают при налогообложении прибыли. Это неприменимо в отношении долгов от операций, ранее не учтенных при подсчёте налогов. То же касается и случаев примирения специальных режимов налогообложения, о чем прямо говорит подп. 3.22 ст. 175 НК РБ.