Актуальная информация про НДС в 2023 году в Беларуси

От стремительно меняющегося современного законодательства давно перестали ждать приятных новостей, тем более насчёт того, что касается налогов. Обычно это означает ещё большие ограничения - обязательно и опционально - послабления. Закон №230 от 30 декабря 2022 года, посвященный налоговым новшествам, содержит то и другое. Первыми их почувствуют на себе предприниматели, сотрудничающие с иностранными компаниями, а также те, кто занимается покупкой долгов. Налоговые новшества 2023 регулируют основные вопросы налогообложения - что понимать под объектом, что считать моментом фактической реализации, также особенности определения налоговой базы, в том числе, когда финансовые требования погашаются должником по частям. Дисконт больше не стоит особняком, он тоже под налогом, это подпункт 16.4 п. 16 ст.120 НК. РБ. Расширен список случаев, когда тариф может быть снижен.

Новый принцип расчета НДС: если покупки совершались у нерезидентов

Обновлённые нормы Налогового законодательства уравняли покупку товаров у "родных" поставщиков и у продавцов, зарегистрированных за пределами РБ. Теперь они распространяются и на сделки с фирмами, не стоящими на учёте в белорусской налоговой службе.

До 01.01.2023 такие требования, (это ст. 114 НК) распространялись на белорусов только в случаях, если товары приобретались у иностранных компаний, не имеющих постоянного представительства в Беларуси и не состоящих на её налоговом учёте.

Новые нормы распространяются на сделки, которые были заключены после начала 2023 года и на те, договоры по которым были подписаны ранее, но окончательные расчеты совершены в новом году.

Пример. Белорусская фирма собирается купить ряд услуг у иностранца, который работает на территории РБ. Предоплата в размере 50% от всей стоимости была внесена в последние дни декабря 2022 года, а остаток суммы пришел на счет продавца уже после новогодних каникул.

В этом случае НДС на первую половину не исчисляется, а на портал не придётся вывешивать электронные счета-фактуры. А вот в отношении второй половины оговоренной в договоре суммы, то есть посленовогоднего платежа, нужно выполнить то и другое. И успеть с этим до 20 марта 2023 года.

Как изменилось определение объектов налогообложения

Новшества затронули и то, что принято считать объектами налогообложения:

Под налог подпали обороты цессионариев после переуступки прав денежного требования. Это относится к полному или частичному погашению заёмщиком долга путём исполнения или зачёта, отступного, новации. Также с 2023 года запрещены товарообменные операции, когда деньги на счёт поставщику не приходят, а это в том числе и зачёты. Подобное разрешено между участниками одного холдинга, во внешнеторговых операциях или при согласовании товарообменных операций в определенном порядке.
Стало больше сделок, свободных от НДС. Теперь сюда входит всё, что имеет отношение к передаче прав на интеллектуальную собственность, передаваемую в пользу Национальной государственной телерадиокомпании, для вещания в РБ и вне её.

Правда, новое законодательство вычеркнуло из последней категории выдачу марок для маркировки алкогольных напитков.

Место реализации: новая редакция

Не обошлось без новшеств и в том, что касается определения места реализации материальных ценностей:

Новый Налоговый кодекс РБ под означенным местом не признаёт территорию Беларуси, если имеет место быть продажа белорусским плательщиком в сторону плательщика – представителя члена ЕАЭС ценностей, проходящих таможенную складскую процедуру, которая завершается таможенной транзитной процедурой, причем доставка этих товаров начата в РБ, а закончена на территории государства - члена ЕАЭС. Это новшество распространяется на все сделки, начатые с 1 июля 2022 г.
Входной НДС у таких сделок не считается расходом с точки зрения налогов.

Это также распространяется на отношения, возникшие с первого июльского дня 2022 года.

Налоговая база

С 2023 года новые правила действуют и здесь:

Нормы ч. 3 п. 10 и п. 40 ст. 120 НК, которые диктуют понятие базы как разницы между ценами купли и продажи при продаже транспорта, приобретенного у частных лиц и предоставлении его в лизинг (имеется в виду законтрактованная стоимость) - это приложение 25 к Налоговому кодексу. Такие правила распространяются и на куплю у частных лиц по посредническим договорам.
Если право требования в рамках договора о продаже работ, прав или услуг переуступлено, в базу будут засчитываться проценты за рассрочку, выплаченные первому кредитору.
По-иному теперь подсчитывается налоговая база у перевозчиков, выполняющих ряд последовательных услуг в рамках единого международного товарно-транспортного договора. По новым правилам полная сумма, которую клиент обязан заплатить транспортной фирме, и есть база. Подразумевается доля конкретного перевозчика, если в операции их задействовано несколько.

Новые критерии определения налоговой базы

В соответствии с новым п. 42 ст. 120 Налогового кодекса, налоговая база НДС будет определяться с учётом ряда критериев, как это показано в таблице:

Критерий	В каких случаях не применяется
Цена приобретения. То есть если продавали осуществлялась по сниженной цене, при этом с даты покупки товаров прошло менее 12 месяцев. При этом сами ценности к моменту продажи остались в том же состоянии, как на момент закупки	Товары изношены, состояние их ухудшилось по естественным причинам, тогда как условия хранения, покупки и транзита соответствовали стандартам. Вещи испорчены полностью или частично. Компания, занимающаяся учётом и реализацией товаров, ведёт деятельность в сфере общепита, розничной торговли. Товары выступают основными средствами, материальными ценностями, вложениями в долгосрочные активы заказчика, объектами недвижимости. Ценности относятся к топливно-энергетической категории или многооборотной тары. Товары, по бухгалтерским учетным документам входящие в категорию производственных запасов, использовались в производстве или предназначались для этого. Перевозимые ценности - транспортные средства, которые будут ставить на учет в Госавтоинспекции; По договору планируется реализация лекарственных препаратов; В документации говорится об отношениях, возникших при сделках с товарами, регламентируемых законодательством о закупках; Товары реализуют в рамках биржевой торговли или холдингами. Передача и получение товаров ведутся в рамках одного юрлица.
Контрактная стоимость. Если производилась оценка – по большему показателю: оценочная стоимость или цена реализации) – при продаже дешевле контрактной стоимости объекта лизинга транспортного средства, до этого купленного лизингополучателем по договору аренды с перспективой дальнейшего выкупа. Лизинговый контракт подписан на период до 5 лет.	Всё зависит от того, проводилась оценка или нет и что она показала. Не оценивали. НДС исчисляется по базе, исходя из контрактной стоимости - 100 000 рублей. Оценка определила стоимость 80 000 рублей. Базу для исчисления НДС определяют по этой, оценочной стоимости. База для НДС основывается на реализационной цене -50 000 рублей, если оценка дала стоимость в 45 000 рублей. Схожее правило действует с автомобилями
Остаточная стоимость (в случае оценки – по большему показателю: оценочная стоимость или цена реализации) – при продаже по цене ниже или равной остаточной стоимости объекта основных средств, купленного менее 5 лет назад и относящегося к категории транспортных средств.	Здесь также смотрят на итоги оценки, если таковая была. Не оценивали. Объем средств под НДС определяют по остаточной стоимости (150 тыс. рублей). Оценка показала 130 000 рублей. Налог вычисляют, опираясь на эту цифру. В отчёте об оценке стоит 70 000 рублей. Тогда налог подсчитывают по цене реализации, это 100 000 рублей.

Как считать налоговый период

Раньше у компаний был определенный выбор, за какой период отчитываться. Новый Налоговый кодекс не оставляет альтернатив. С момента вступления изменений в силу, за отчётный период для исчисления НДС берётся квартал. Это касается:

Компаний, работающих по "упрощенке".
Организаций, которые перешли с упрощённой на другую систему, где для исчисления налога берётся любой месяц года, кроме первого.

То же самое правило действует для тех предприятий, которые перешли или только собираются на общую налоговую систему.

Новые правила выставления электронных счетов-фактур

В 2023 году:

Оформление электронных счетов-фактур обязательно для белорусских компаний при покупке объектов у зарубежных фирм на территории РБ.
То же требование распространяется на продажи в Сети, когда белорусский покупатель приобретает товар у иностранной компании, стоящей на учёте в налоговой службе РБ. На налоговый портал счёт-фактуры выставляют с пометкой о дистанционной продаже товара.

У таких покупателей есть право оформления налогового вычета.

Фирма, занимающаяся розничной торговлей, не обязана выставлять электронные счета - фактуры по требованию юрлица, если это юридическое лицо при покупке отслеживаемых товаров в розничной сети привлекало подотчётных лиц. Это касается ситуаций, когда покупатель не подписывает электронную накладную электронной цифровой подписью.

Отдельно оговаривается вариант, если плательщик на УСН. Он вправе оформлять одну цифровую счёт-фактуру при ввозе продукции с несколькими сопроводительными бумагами, но купленной у одного продавца. Это распространяется и на случаи, если означенные документы оформлены одним заявлением о ввозе и проведены разными датами.

Удаленная покупка товаров и услуг через Интернет

В случае удалённых сделок с иностранцами действует новый порядок исчисления НДС. На портале налоговой службы публикуют списки зарубежных фирм и предпринимателей, которые сотрудничают с белорусскими клиентами.

Стоит оговорить, что новая редакция кодекса понимает под электронной дистанционной продажей. Это отношения, в которых:

Заказы из-за рубежа оформляют и получают через электронные торговые площадки.
На маркетплейсе есть раздел с условиями оплаты и получения покупок.

Все подобные сделки подразумевают документальное подтверждение.

Необходимые документы

Электронная продажа сопровождается:

Сопроводительными и транспортными бумагами с пометкой клиента о поступлении.
Документами о передаче продукции на хранилище зарубежной компании или предпринимателя, занимающихся реализацией через интернет.

Обязательна также выписка из отчёта о реализации товаров с детализацией и обязательным указанием страны, где покупатель принял товары.

Налоговые вычеты

Новый кодекс регламентирует также оформление налогового вычета в зависимости от удельного веса. Если на ценнике товара в магазине стоит цифра меньше закупочной цены – это п. 42 ст. 120 НК-2023) - из суммы оборота вычитают положительное число, разницу между налоговой базой, назначенной нормами п.42 ст. 120 НК РБ и базой, которую определили по цене реализации вместе с суммой НДС относящейся к этой разнице.

Уменьшение НДС

Пополнился список законных причин для уменьшения налога. В их число входят отмененные полностью или частично суммы санкций, наложенных за нарушения условий сделки со стороны заказчиков. Но должно быть вступившее в силу решение суда. По его дате и будут отменять взыскание.

Также новый Налоговый кодекс ограничивает НДС, если в покупках помогал спонсор или они получены полностью безвозмездно – подобная возможность разрешена Указом №300 от 1 июля 2007 года. Теперь эти суммы расценивают как увеличение стоимости приобретенных или ввезенных объектов.